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2019年“小规模纳税人免征增值税”新政的要点

时间:2019-03-05 点击数:274

2019年1月9日国务院常务会议决定,自2019年1月1日起,对主要包括小微企业、个体工商户和其他个人的小规模纳税人,将增值税起征点由月销售额3万元提到10万元。随后,财政部、税务总局发布《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税〔2019〕13号)、《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年第4号),对该政策进行了落实。

一、(政策核心)免税销售额大幅提高

即以1个月为1个纳税期的,月度销售额未超过10万元,或者以1个季度为1个纳税期的,季度销售额未超过30万元,免征增值税。以上免征增值税之10万元、30万元,皆含本数。

例1:甲公司纳税期“按月”,乙公司纳税期“按季”。

如图所示,甲公司按月纳税,则以每月销售额是否超过10万元确定征免,而不考虑季度数据;乙公司按季纳税,则以每季销售额是否超过30万元确定征免,而不考虑月度数据。


二、纳税期年内不变(注意选择)

按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择以1个月或1个季度为纳税期限,并分别享受月度销售额未超过10万元,或者季度销售额未超过30万元免征增值税政策。但一经选择,一个会计年度内不得变更。

小规模纳税人,纳税期限不同,其享受免税政策的效果可能存在差异。

例2:

小规模纳税人丙公司2019年1-3月的销售额分别是5万元、11万元和12万元。如果按月纳税,则只有1月的5万元能够享受免税;如果按季纳税,由于该季度销售额为28万元,未超过免税标准,因此,28万元全部能享受免税。在这种情况下,丙公司更愿意实行按季纳税。

小规模纳税人丁公司2019年1-3月的销售额分别是8万元、11万元和12万元,如果按月纳税,1月份的8万元能够享受免税,如果按季纳税,由于该季度销售额31万元已超过免税标准,因此,31万元均无法享受免税。在这种情况下,丁公司更愿意实行按月纳税。

基于以上情况,为确保小规模纳税人充分享受政策,公告明确,按照固定期限纳税的小规模纳税人可以根据自己的实际经营情况选择实行按月纳税或按季纳税。为确保年度内纳税人的纳税期限相对稳定,同时也明确了一经选择,一个会计年度内不得变更。


三、免税纳税人限于小规模纳税人

包括小微企业、个体工商户和其他个人的小规模纳税人。其中其他个人,限于“采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入,可在对应的租赁期内平均分摊,分摊后的月租金收入未超过10万元的,免征增值税”。


四、(一项变化)应税销售行为合计计算

明确纳税人以所有增值税应税销售行为(包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产)合并计算销售额,判断是否达到免税标准。不再执行“分别核算销售货物或者加工、修理修配劳务的销售额和销售服务、无形资产的销售额,分别享受小微企业暂免征收增值税”优惠政策。

例3:小规模纳税人戊公司2019年1月销售货物4万元,提供服务3万元,销售不动产2万元。合计销售额为9(=4+3+2)万元,未超过10万元免税标准,因此,戊公司销售货物、服务和不动产取得的销售额9万元,可享受小规模纳税人免税政策。


五、销售不动产扣除

小规模纳税人发生增值税应税销售行为,合计月销售额超过10万元,但在扣除本期发生的销售不动产的销售额后仍未超过10万元的,其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额,可享受小规模纳税人免税政策。

例4:小规模纳税人己公司2019年1月销售货物4万元,提供服务3万元,销售不动产10万元。合计销售额为17(=4+3+10)万元,剔除销售不动产后的销售额为7(=4+3)万元,因此,己公司销售货物和服务相对应的销售额7万元可以享受小规模纳税人免税政策,销售不动产10万元应照章纳税。

疑问:若己公司上述销售不动产8万元,那么此项目是否免税?


六、(优惠更大)差额后判断

适用增值税差额征税政策的小规模纳税人,以差额后的销售额确定是否可以享受本公告规定的免征增值税政策。原“适用增值税差额征收政策的增值税小规模纳税人,以差额前的销售额确定是否可以享受3万元(按季纳税9万元)以下免征增值税政策”同时废止。

例5:庚公司为旅游行业小规模纳税人,季度申报增值税。(单位:万元)

七、(新增优惠)预缴地单独享受

按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人,凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的,当期无需预缴税款。


八、发票原则一如既往,相应金额随之改变

小规模纳税人月销售额未超过10万元的,当期因开具增值税专用发票已经缴纳的税款,在增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后,可以向主管税务机关申请退还。

小规模纳税人2019年1月份销售额未超过10万元(以1个季度为1个纳税期的,2019年第一季度销售额未超过30万元),但当期因代开普通发票已经缴纳的税款,可以在办理纳税申报时向主管税务机关申请退还

小规模纳税人月销售额超过10万元的,使用增值税发票管理系统开具增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票。

已经使用增值税发票管理系统的小规模纳税人,月销售额未超过10万元的,可以继续使用现有税控设备开具发票;已经自行开具增值税专用发票的,可以继续自行开具增值税专用发票,并就开具增值税专用发票的销售额计算缴纳增值税。

总而言之,新政下的税收优惠还是很大的,需要在苏州注册公司找代办公司的可以咨询邦君财税(www.szbangjun.com)